В настоящее время отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности.
Это сделано строго в соответствии с международными требованиями. По российскому законодательству (ПБУ №4) этот отчет наряду с отчетом о движении капитала до недавнего времени относился к вспомогательной информации, помогающей раскрывать данные отчетности на базе баланса и отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с международными правилами ведения учета и составления отчетности отчет о движении денежных средств в обязательном порядке должен входить в состав основных четырех отчетных форм, которые должны составляться для предоставления внешним пользователям.
В соответствии с приказом Минфина РФ №67н, начиная с отчетности за 2003 год, форма отчета о движении денежных средств претерпевает серьезные изменения по сравнению с действующей. В Указаниях по заполнению форм в п. 15 сформулировано назначение отчета и даны определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:
«п.15. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая цель извлечения прибыли, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.)»
С 2011 г. поменялись формы бухгалтерской отчетности организаций.
Причиной тому стал Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ №66н). Новые формы отчетности должны применяться начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н состав положений по бухгалтерскому учету дополнился новым Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 г. необходимо представить Отчет о движении денежных средств, заполненный по новой форме в соответствии с новыми правилами.
Однако кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.
Для того чтобы рассмотреть все вопросы, связанные с движением и анализом денежных потоков в русле этих видов деятельности, необходимо обратиться к содержанию и структуре отчета о движении денежных средств, источникам информации, которые используются для его составления, технике его составления, способам анализа и т.д.
Однако для того, чтобы сегодня в полном объеме оперировать всеми понятиями, знание которых необходимо в процессе анализа денежных средств, этого недостаточно и российским специалистам приходится обращаться за помощью к соответствующим международным аналогам.
Это обстоятельство связано с тем, что в настоящее время в российском бухгалтерском законодательстве отсутствует национальный стандарт, посвященный отчету о движении денежных средств. Формат, который входил в состав действующей российской финансовой отчетности до 2004 года отличался от международных аналогов по ряду важных аспектов.
В этой форме уже использовалось деление всей деятельности предприятия в целях составления отчета о движении денежных средств на три известные направления.
Но предложенный формат не позволял извлечь все аналитические возможности, которые изначально были заложены в это деление, поскольку здесь денежные потоки не рассматриваются отдельно.
Анализ формы о движении денежных средств выявляет следующие отличия от международного формата:
- Данная форма отчета отличается громоздкостью и сложностью восприятия и анализа. Фактически в данном формате сделана попытка соединения простого бухгалтерского метода и аналитического метода исследования движения денежных потоков без достижения должного результата.
- По каждому из видов деятельности в данном формате не выделяется чистый денежный поток.
- В отчете этого формата отражается внутреннее перемещение денежных средств между счетами денежных средств, что в соответствии с МСФО недопустимо. (Данный комментарий не потерял своей актуальности с отменой Приказа №4н, т.к. анализ и аудит могут проводиться за периоды до 2004 года).
Форма отчета, которая действует, начиная с отчетности за 2003 г., серьезно модернизирована и приближена к международным стандартам по всем основным аспектам его формы и содержания.
Чтобы в полной мере оценить произведенные изменения и понять, для чего они делаются, необходимо обратиться к международным стандартам (к МСФО).
Использование международного формата отчета и принятых подходов к его составлению позволяет лучше понять смысл всех финансовых операций предприятия и увязать соотношение между отдельными источниками поступления денежных средств и направлениями их использования.
Кроме того, такой анализ позволяет выявлять несбалансированные статьи использования денежных средств, а также тенденции и динамику изменения денежных средств по сравнению с изменениями запасов, другими видами активов и изменением доходов.
В целом можно сформулировать следующие основные преимущества информации, которая представляется в отчете о движении денежных средств.
- Во-первых, отчет о движении денежных средств в сочетании с другими формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить в чистых активах предприятия, ее финансовой структуре, ее способностях влиять на величину и время обращения потоков денежных средств.
Это необходимо для того, чтобы компания могла учитывать всевозможные изменяющиеся условия деятельности и все потенциальные возможности.
- Во-вторых, информация, находящаяся в отчете, полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты и позволяет оценивать и сопоставлять дисконтированную стоимость будущих денежных потоков с текущей стоимостью денежных средств.
- В-третьих, информация отчета о движении денежных средств увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях разных компаний, поскольку устраняет влияние применения различных методов учета на денежные средства для одинаковых операций и событий. В тех случаях, если компания обладает сложной организационной структурой, целесообразно собирать такую информацию по отдельным структурным подразделениям или центрам ответственности.
- В-четвертых, данные отчета о движении денежных средств позволяют выявлять влияние внешних и внутренних источников финансирования на финансовое состояние предприятия; выявлять структуру долгосрочных и краткосрочных источников вложений.
Формы бухгалтерской отчетности
Список литературы:
- Ковалев В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью / В. В. Ковалев. – М.: Проспект, 2008.
Тимофеева Т. В. Анализ денежных потоков предприятия: учеб. пособие / Т. В. Ти¬мофеева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.