Формат отчета о движении денежных средств, и стандарт, посвященный ему, изначально были разработаны в системе ГААП США (англ. Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP – система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США).
Именно из этой системы в МСФО были взяты все основные принципы и правила формирования отчета. Необходимо отметить, что в ГААП для составления отчета о движении денежных средств также используются стандарт FAS 102 «Отчет о движении денежных средств – исключения для определенных предприятий и классификация денежных потоков от определенных видов ценных бумаг, приобретенных для последующей перепродажи» и стандарт FAS 104 «Отчет о движении денежных средств — отчет о чистых денежных поступлениях и выплатах по определенным операциям и классификация денежных средств при операциях хеджирования».
В соответствии с требованиями ГААП отчет о движении денежных средств должен входить в качестве составной части в полный комплект финансовой отчетности любого предприятия (за исключением некоммерческих организаций).
В международных стандартах (МСФО и ГААП) содержание четко структурировано и каждый стандарт снабжен содержанием, частью которого является также раздел определений. Это очень важная методическая и системная часть работы, которая повышает качество стандартов.
Данные отчета помогают оценить:
- Способность предприятия обеспечивать в будущем превышение притокам денежных средств над их оттоком.
- Способность предприятия отвечать по своим обязательствам, выплачивать дивиденды и удовлетворять все потребности во внешнем финансировании.
- Причины расхождения между чистой прибылью и чистым денежным потоком.
- Влияние инвестиционной и финансовой деятельности на финансовое положение предприятия.
Отчет о движении денежных средств должен отражать величины чистых денежных потоков, образованных в течение отчетного периода в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Согласование начального и конечного остатков денежных и приравненных к ним средств включается в отчет о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств должен отдельно указывать суммы чистых денежных потоков, связанных в течение периода с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью.
При определении чистого денежного потока от операционной деятельности рекомендуется использовать прямой метод.
Но также можно использовать и косвенный метод (метод пересчета).
Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (представление потоков денежных средств по нетто-методу) отдельно не рассматривается, но в иллюстративной части в отчете о движении денежных средств раздельно представляются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.
При проведении валютных сделок предприятие должно отражать в отчете о движении денежных средств эквивалент валюты, в которой составлен отчет, используя при пересчете валютные курсы, действующие на момент возникновения денежных потоков.
Вместо валютных курсов, действующих на момент возникновения денежных потоков, могут использоваться средневзвешенные валютные курсы на данный период. Влияние изменения валютных курсов на остатки денежных средств, поддерживаемые в иностранных валютах, в отчете о движении денежных средств указывается отдельной строкой по статье изменения денежных и приравненных к ним средств за период.
Выплаченные проценты относятся к операционной деятельности, а выплаченные дивиденды рассматриваются как финансовая деятельность. Полученные проценты и дивиденды относятся к операционной деятельности.
Налоги на прибыль относятся к операционной деятельности.
Инвестирование в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании отдельного упоминания не имеет.
Не денежные операции. Комментарии к отчету о движении денежных средств должны отражать сведения обо всей инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода, которые повлияли на активы и пассивы, но не отражались на движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств указывается только денежная часть частично денежных и частично не денежных операций.