Требования по представлению отчета о движении денежных средств
и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО
(IAS) 7. Существуют расхождения в методах подготовки
отчета – российские правила предусматривают только прямой
метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО –
прямой и косвенный.
Косвенный более распространен. Он включает в себя
элементы анализа, так как базируется на
сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за
отчетный период. В результате применения косвенного метода финансовый
результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в
разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении
организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой
метод неприемлем при подготовке консолидированной отчетности, так как
требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому
из консолидируемых предприятий.
Требования к составлению отчета о движении денежных средств
содержатся в МСФО 7 (IAS) «Отчеты о движении денежных
средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не
устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а
только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Cash Flow Statements не устанавливает однозначных требований
для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете
процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об
операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные
дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и
инвестиционной деятельности. Каждая компания самостоятельно
определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно
придерживаться выбранных методов или классификации при составлении
отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости
данных за разные периоды деятельности компании.
Отчет о движении денежных средств определяет два возможных
метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу
операционной деятельности: прямой и
косвенный.
Прямой метод определяется стандартом как более
предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных
средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта
информация не отражается в других
финансовых отчетах.
Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с
потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше
информации для анализа деятельности компании. Однако при использовании
этого метода нужно четко представлять, какие корректировки необходимо
произвести для приведения чистой прибыли к потоку денежных средств от
операционной деятельности.
При выборе метода составления отчета о движении
денежных средств следует учесть несколько
факторов.
1. Доступность информации. Позволяет ли
система учета компании
произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с
требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой
информации ее ценность?
2. Основные пользователи отчетности.
Отчет, составленный
прямым способом, более привычен для российских предприятий и более
понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами.
Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о
расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.
Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений
и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной
деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из
бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и
статьям отчета о прибылях и убытках.
Второй способ не популярен среди отечественных компаний и
используется редко.
При использовании косвенного метода величина прибыли за период
(чистой или операционной – по выбору компании) корректируется
с учетом результатов операций не денежного характера за вычетом доходов
или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или
финансовой деятельности.
Среди факторов, которые определяют выбор того или иного
метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой из
методов наиболее распространен на предприятиях отрасли. Нужно дать
возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные
компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен
позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа.
До сих пор мы имеем ряд отличий в этих отчетах, обусловленных
различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Возможно,
самое крупное и интересное из них - это отсутствие четкого
представления о том, что необходимо включать в категорию эквивалентов
денежных средств. Еще одно различие в принципах: в РСБУ превалирует
юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны
расхождения по категориям денежных потоков.
Данные по денежным потокам от инвестиционной и финансовой
деятельности компании формируются только прямым методом.
Работа по составлению отчета о движении денежных средств не
будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО требует
обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
- положения учетной политики, относящиеся к составлению
отчета о
движении денежных средств;
- состав денежных средств и их эквивалентов;
- сверку сумм в отчете о движении денежных средств с
эквивалентными статьями в балансе;
- сумму значительных остатков денежных средств и их
эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;
- расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних
компаний и других структурных единиц;
- информацию о существенных инвестиционных и финансовых
операциях, не требующих использования денежных средств.
Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной
информации раскрыть данные:
- о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием
имеющихся ограничений по их использованию;
- денежных потоках, которые увеличивают операционные
возможности
компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание
операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового
оборудования и ремонт старого);
- движении денежных средств в разрезе хозяйственных или
географических сегментов.